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稅會差異培訓(xùn)

課程背景：
2023年2月15日，中辦、國辦印發(fā)了《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》(以下簡稱《意見》)，《意見》站在全局的高度，對財會監(jiān)督賦予了新的定位，加強內(nèi)外部監(jiān)督并舉，使財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督有機融合，徹底解決當(dāng)前企業(yè)會計造假，會計報表信息失真等嚴重問題。同時，《收入》、《租賃》、《金融工具》、《債務(wù)重組》、《政府補助》及《非貨幣性資產(chǎn)交換》等重要準則也進行了修訂，規(guī)范了相關(guān)的會計處理，提高了會計信息質(zhì)量，完善了我國會計準則體系，也是實現(xiàn)持續(xù)國際趨同的重要舉措。
新準則是運用法律語言編寫的，理論深奧，條款晦澀難懂，難倒了一大批財務(wù)小伙伴們，雖然經(jīng)過多次的學(xué)習(xí)，但始終處在“學(xué)不懂、不會用”的懵懂狀態(tài)，給實際執(zhí)行新準則也帶來了很大的障礙。修訂后新準則有顛覆性的變化，更加強調(diào)了管理會計在實務(wù)中的運用，會計處理更加多元化，不僅增加了會計核算的難度，也加劇了稅會差異，對稅會差異的識別和處理是財務(wù)人員迫切解決的難題，對財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。
本課程獨創(chuàng)了一套學(xué)習(xí)會計準則的便捷方法，不同于應(yīng)試類培訓(xùn)按照準則條款強行灌輸，而是從企業(yè)管理的視角，運用精講實戰(zhàn)的方法，讓財務(wù)人員把握新準則修訂的主旨，理解新準則的精髓，能夠準確核算企業(yè)不斷迭代的商業(yè)模式和復(fù)雜的業(yè)務(wù)。并結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，準確識別稅會差異并做出合規(guī)處理，同時引導(dǎo)財務(wù)人員順應(yīng)財稅改革的趨勢，樹立管理會計的思維，盡快從“核算型財務(wù)”向“管理型財務(wù)”轉(zhuǎn)型，凸顯會計工作的管理職能，增加會計工作的附加值。

課程收益：
● 引導(dǎo)學(xué)員站在全局的高度，認識《意見》賦予財務(wù)人員的新定位及相關(guān)9項重大舉措
● 財務(wù)人員樹立4大管理思維和提升財務(wù)人員必備6大技能，增加財務(wù)工作的價值
● 能夠分別從會計、增值稅、所得稅3個維度，識別客觀存在的稅會差異
● 詳解18個經(jīng)典常見案例，幫助學(xué)員打通復(fù)雜業(yè)務(wù)的會計處理和納稅申報
● 從管理的視角擊破《收入》和《租賃》2大常用新會計準則的要點、難點，掌握準則修訂的主旨和精髓

課程對象：高級管理人員、財務(wù)負責(zé)人及其他相關(guān)財務(wù)人員

課程大綱
第一講：領(lǐng)會兩辦印發(fā)的《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》
一、《意見》的四類主要內(nèi)容
1、目標：到2025年，構(gòu)建起完善的會計監(jiān)督體系
2、矛盾：嚴厲打擊財務(wù)會計違法違規(guī)行為
3、目的：切實提高會計報表質(zhì)量
4、作用：保障黨*、*重大決策部署貫徹落實
案例：某上市公司財務(wù)造假案例
二、九大舉措全面發(fā)力，保障會計監(jiān)督體構(gòu)建
1、修訂《公司法》
2、修正《會計法》
3、深化退市制度等九條措施（針對上市公司）
4、國資發(fā)財評規(guī)[2023]74號（針對*企業(yè)）
5、加大對德勤、普華永道、大華等會計師事務(wù)所的處罰，督促中介機構(gòu)恪守職業(yè)道德
6、持續(xù)修訂《收入》等6大會計準則、發(fā)布了會計準則解釋及《會計類》監(jiān)管規(guī)則
7、《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》
8、《嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則切實做好企業(yè)年報工作的通知》
9、《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》

第二講：新形式下財務(wù)人員必備的管理思維和技能
一、必備的四大管理思維
1、管理會計的產(chǎn)生早于財務(wù)會計
2、財務(wù)會計基礎(chǔ)，管理會計是工具
3、管理報表需在財務(wù)會計報表的基礎(chǔ)上進行調(diào)整
4、管理的決策落地在考核指標中
案例：國有企業(yè)考核指標自2023年調(diào)整為“一率五利”
二、需提升的六大技能
1、理清賬票稅的2種關(guān)系，改變以發(fā)票記賬的重大錯誤
1）發(fā)票與記賬的關(guān)系：“記賬依準則”
互動討論：甲公司支付了一筆咨詢費2萬元，未取得發(fā)票，借方應(yīng)計入哪個會計科目？
依據(jù)：企業(yè)會計準則
2）發(fā)票與稅的關(guān)系：“交稅依稅法”
互動討論：“以票控稅”控的是哪個稅？收款必須開票嗎？
依據(jù)：《增值稅暫行條例》
2、透析“稅會差異”的5大要點
1）差異產(chǎn)生的原因：會計和稅收對經(jīng)濟事項處理的原則不同
2）差異的類型：*性差異、時間性差異
3）差異的表現(xiàn)形式：會計報表、增值稅納稅申報表、所得稅納稅申報表
a財務(wù)核算的會計報表與申報系統(tǒng)里的會計報表的差異及處理
b會計報表與增值稅納稅申報表的差異及處理
c會計報表與所得稅納稅預(yù)繳申報、匯算清繳申報表的差異及處理
4）時間性差異遞延所得稅的會計處理2大原則
a“調(diào)減應(yīng)納稅所得額，確認遞延所得稅負債”
b“調(diào)增應(yīng)納稅所得額，確認遞延所得稅資產(chǎn)”
案例：企業(yè)購置一輛汽車，享受所得稅前一次扣除----遞延所得稅負債
案例：企業(yè)發(fā)生職工教育經(jīng)費100萬，所得稅稅前允許扣除80萬，超過部分以后年度扣---遞延所得稅資產(chǎn)
5）差異的趨勢：新會計準則的修訂，稅會差異將不斷加劇
案例：新《租賃》準則 承租方確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，所得稅上不認可
案例：新《收入》準則銷售傭金資本化，所得稅上仍然費用化
案例：新《收入》、《政府補助》準則新增凈額法記賬，所得稅上只有總額法確認收入
討論互動：仍然像以前那樣以發(fā)票作為記賬的依據(jù)，人為消除客觀存在的稅會差異，會產(chǎn)生什么后果？
3、深度參與合同，財稅核算更加規(guī)范
——“業(yè)務(wù)決定財稅，合同證明業(yè)務(wù)”
4、搭建業(yè)財法稅系統(tǒng)知識系統(tǒng)，快速提升財稅系統(tǒng)性管控能力
案例：《政府補助準則》沒玩轉(zhuǎn)，房產(chǎn)稅負擔(dān)會加重
5、精通各行業(yè)成本核算，重述成本屬性，使成本管控有的放矢
6、能夠提供經(jīng)營決策支持，凸顯財務(wù)價值，防止被管理邊緣化
實用工具：采購無差別點比價工具

第三講：修訂后《收入》準則的核心、主要內(nèi)容及稅會差異識別處理
一、修訂后《收入》準則的3個核心
1、確認收入的方式（借什么貸什么）：反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的模式
2、確認收入的金額（貸收入多少）：有權(quán)收取的對價
3、確認收入的時間（什么時候貸收入）：控制權(quán)轉(zhuǎn)移
二、經(jīng)典的收入計量5步法模型
1、識別合同
1）合同是否執(zhí)行收入準則
2）合同是否滿足收入確認的5個條件
3）合同是否需要合并或拆分
2、識別合同中的單項履約義務(wù)：單項履約義務(wù)的標準是“可明確區(qū)分”
3、確定交易價格
1）需考慮可變對價
2）非現(xiàn)金對價
3）重大融資成分及應(yīng)付客戶對價
4、將交易價格分攤至各履約義務(wù)
1）單獨售價分攤
2）分攤合同折扣
3）分攤可變對價
5、確定收入
——時段義務(wù)按履約進度確認收入，時點義務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入
三、8種特定交易會計處理的要點
1、附有銷售退回條款的銷售
——預(yù)計退貨部分不滿足收入確認條件不能確認收入
案例：某女裝電商企業(yè)“雙12”促銷，銷售100萬，成本80萬，7天無理由退貨……
2、附有質(zhì)量保證條款的銷售
——判斷質(zhì)量保證條款是否構(gòu)成單項履約義務(wù)
3、主要責(zé)任人和代理人
——主要責(zé)任人按總額法確認收入，代理人按凈額法確認收入
4、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售
——判斷是否構(gòu)成單項履約義務(wù)
5、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可
——是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，是時點義務(wù)還是時段義務(wù)
6、售后回購：判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移，是否滿足收入確認條件
7、客戶未行使的權(quán)力（如獎勵積分）
——只有客戶行使權(quán)力或放棄行使時才能確認收入
8、無需退回的初始費（如會員費）
——判斷何時確認收入
四、10個新增會計科目及會計報表列示
1、新增8個會計科目
——合同資產(chǎn)及合同資產(chǎn)減值準備、合同履約成本及合同履約成本減值準備、合同取得成本及合同取得成本減值準備、合同負債、應(yīng)收退貨成本
1）區(qū)分合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款
2）區(qū)分合同負債與預(yù)收賬款
3）比較合同履約成本與生產(chǎn)成本、制造費用、工程施工的管理
2、新增2個會計報表項目：合同資產(chǎn)、合同負債
案例：建筑企業(yè)執(zhí)行新準則會計科目的運用及變化分析
五、會計收入與稅收收入的比較
1、會計收入的依據(jù)：企業(yè)會計準則第14號—收入（2017）
2、增值稅收入的依據(jù)：《增值稅暫行條例》和財稅[2016]36號
3、企業(yè)所得稅收入：《企業(yè)所得稅法》和國稅函[2008]875號
六、15個案例解析典型常見銷售方式下稅會差異及納稅申報
案例1：很可能收不到對價的銷售方式
案例2：合同變更的銷售方式
案例3：支付銷售傭金的銷售方式
案例4：獎勵積分的銷售方式
案例5：預(yù)收款＋附有銷售退回條款的銷售方式
案例6：售后租回的銷售方式
案例7：實物返利的銷售方式
案例8：分期收款的銷售方式
案例9：收取加盟費的銷售方式
案例10：轉(zhuǎn)讓貨權(quán)憑證的銷售方式
案例11：買贈銷售和單獨贈送的銷售方式
案例12：現(xiàn)金折扣的銷售方式
案例13：商業(yè)折扣的銷售方式
案例14：銷售折讓的銷售方式
案例15：以舊換新的銷售方式

第四講：修訂后《租賃》準則的核心、主要內(nèi)容及稅會差異識別處理
互動討論：什么是租賃？租賃與購買服務(wù)的區(qū)別是什么？什么情況下需要分拆合同？
依據(jù)：企業(yè)會計準則第21號——租賃
案例：某書店租入倉庫合同并支付物業(yè)管理費、水電費
案例：某公司租用現(xiàn)有LED屏用于發(fā)布廣告并支付數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)費
一、修訂后《租賃》準則的核心與主要變化
1、1個核心
——將表外較重要的租賃資產(chǎn)和租賃負債納入表內(nèi)，使會計報表信息更加全面
2、4個主要變化：主要是承租人的變化
1）承租方不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃：由“雙重模型”改為“單一模型”
2）承租方除短期租賃和低價值租賃以外均需確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債
3）未來支付的租金需以現(xiàn)值來確認計量，折現(xiàn)率需要財務(wù)人員的職業(yè)判斷
4）實際租賃期與合同中的固定租賃期可能不同，需考慮續(xù)約選擇權(quán)
3、新租賃準則主要影響的5大行業(yè)
1）租入店鋪、倉庫經(jīng)營的商品零售業(yè)
2）租入飛機、船舶經(jīng)營的航空業(yè)、船舶業(yè)
3）租入營業(yè)網(wǎng)點、通訊鐵塔經(jīng)營的電信業(yè)
4）租入營業(yè)網(wǎng)點、ATM機場地經(jīng)營的金融業(yè)
5）租入加油站場地、鉆井平臺經(jīng)營的石油業(yè)
二、承租方執(zhí)行新《租賃》準則財稅處理實務(wù)及對報表的影響
1、承租方新增會計科目、報表項目及對報表的影響
1）新增4個會計科目
——使用權(quán)資產(chǎn)減值準備、使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊、租賃負債—租賃付款額、租賃負債—未確認融資費用
2）新增2個會計報表項目：使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負債
3）對報表的3大影響：資產(chǎn)負債率上升、息稅前利潤上升、經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額增加
2、承租方具體會計處理
——免租期、初始費用、裝修支出、租賃期滿拆除費用等
案例16：承租方租入辦公樓，租期3年，每年1月1日支付租金，免租期3個月……
3、承租方發(fā)生的租賃費用增值稅及所得稅規(guī)定：仍區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃
4、稅會差異分析及申報
1）初始費用
2）使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊
3）利息費用
4）租金
三、出租方執(zhí)行新《租賃》準則財稅處理
1、出租方對租賃的2種變化情況
1）租賃準則無變化：出租方仍然區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃分別進行會計處理
2）租賃分類依據(jù)有變化：出租方需在租賃開始日按業(yè)務(wù)的實質(zhì)而非合同的形式來判斷經(jīng)營租賃和融資租賃
3、出租方經(jīng)營租賃確認收入的2種方法
1）直線法
2）其他系統(tǒng)合理的方法
案例17：某商業(yè)地產(chǎn)出租期限20年，前3年收每年收取固定租金，以后每年租金按比例遞增（需按收取合同現(xiàn)金流量的方法確認收入而不能機械地用直線法確認收入）
4、售后租回的會計處理
5、生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃的會計處理
6、租賃期滿3種情形的會計處理
1）期滿返還租賃物
2）期滿留購租賃物
3）期滿再續(xù)約
7、租賃收入的增值稅及所得稅規(guī)定：仍區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃
四、1個綜合案例解析租賃準則的實務(wù)運用
案例18：長租公寓式公司“*”，從房東租入房源，租賃期為5年，裝修完轉(zhuǎn)租給租戶，賺取差價
1、從房東租入房源，作為承租人在租賃開始日確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債
2、轉(zhuǎn)租給租戶后，作為出租人根據(jù)合同條款判斷是經(jīng)營租賃還是融資租賃

稅會差異培訓(xùn)