課程描述INTRODUCTION
新企業(yè)會計準則課程培訓?
· 會計出納· 財務經(jīng)理· 財務主管· 財務總監(jiān)
日程安排SCHEDULE
課程大綱Syllabus
新企業(yè)會計準則課程培訓?
課程前言:
1.2017年7月5日,財政部發(fā)布了*修訂的《企業(yè)會計準則第14號—收入》,統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)與客戶因合同產(chǎn)生的各種收入,包括銷售商品取得的收入、提供勞務或建筑服務取得的收入、符合租賃準則以外的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等。收入和建造合同兩項準則合并,執(zhí)行新的收入準則,不再執(zhí)行現(xiàn)行14號、15號準則,實際上是少了一項具體會計準則。新的收入準則自2018年1月1日起分階段實行。
2.2017年財政部發(fā)布了1個新準則《企業(yè)會計準則第42號—持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》,自2017年5月28日起施行。這些會計準則的頒布與實施對企業(yè)日后相關(guān)業(yè)務的會計核算會產(chǎn)生極其深刻影響,財務人員必須熟練掌握這些新企業(yè)會計準則。
課程收益:
通過對實際具體案例的詳細講解,使財務人員做到:
1.熟練掌握*發(fā)布和修訂的企業(yè)會計準則的會計核算、賬務處理。
2.熟練掌握*發(fā)布和修訂的企業(yè)會計準則所涉及業(yè)務的分類、確認、計量以及會計記錄。
授課內(nèi)容:
(一)新發(fā)布《企業(yè)會計準則第42號—持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》
1.制定背景解析
(1)完善對持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組及終止經(jīng)營的會計處理。
(2)保持與國際財務報告準則第5號持續(xù)趨同。
2.定義和范圍
本準則給出了處置組的定義及終止經(jīng)營的條件,明確了涉及的非流動資產(chǎn)范圍。
3.持有待售類別的劃分條件
本準則沿用了現(xiàn)行準則規(guī)定對持有待售類別的劃分條件,非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別,應當同時滿足兩個條件:
(1)在當前狀況下,僅根據(jù)出售此類資產(chǎn)或處置組的慣常條款,即可立即出售;
(2)出售極可能發(fā)生,即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾,預計出售將在一年內(nèi)完成。如果該出售計劃需要得到股東或者監(jiān)管部門批準,應當已經(jīng)取得批準。
4.持有待售類別的計量
本準則對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組的計量、持有待售類別的初始計量和后續(xù)計量等進行了細化規(guī)范。
(1)取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組的計量。
(2)持有待售類別的初始計量和后續(xù)計量。
案例1:2017年4月30日A公司與B公司簽訂不可撤銷合同,將某資產(chǎn)組進行出售,當日該資產(chǎn)組(包含三個單項固定資產(chǎn)、一項無形資產(chǎn)、商譽)的賬面價值為300萬元,以前未計提減值準備。2017年6月30日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。
案例2:甲公司計劃出售一項固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn),公允價值為320萬元,預計處置費用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于20×0年12月11日,原值為1000萬元,預計凈殘值為零,預計使用壽命為10年,采用年限平均法計提折舊,取得時已達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素。
案例3:2016年10月2日,A公司與B公司簽訂不可撤銷合同,將一項無形資產(chǎn)(非土地使用權(quán))出售,取得不含稅價款300萬元,應繳納的增值稅為18萬元(適用增值稅稅率為6%,不考慮其他稅費,300×6%=18萬元),預計2017年1月將辦理完畢相關(guān)手續(xù)。該無形資產(chǎn)系2014年7月2日購入,實際支付全部價款為720萬元,預計法律剩余有效年限為8年,A公司估計受益期限為5年,采用直線法攤銷。2017年1月2日,A公司辦理完畢無形資產(chǎn)的相關(guān)手續(xù)。
5.持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組的列報
準則規(guī)定,企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨列示持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn),區(qū)別于其他負債單獨列示持有待售的處置組中的負債。持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負債不應當相互抵銷,應當分別作為流動資產(chǎn)和流動負債列示。
案例4:甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2015年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同,甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計6 000萬元(不含增值稅),分6期平均支付,首期款項1 000萬元于2015年1月1日支付,其余款項在5年期間平均支付,每年的付款日期為當年12月31日。支付款項時收到增值稅專用發(fā)票。2015年1月1日,設備如期運抵并開始安裝,發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費260萬元,已用銀行存款付訖。2015年12月31日,設備達到預定可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費360萬元,已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。
案例5:承上例。
6.終止經(jīng)營的列報
準則規(guī)定,在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益,在附注中進一步披露詳細信息。
在利潤表主表中列示有關(guān)終止經(jīng)營損益的信息,有利于報表使用者了解哪些經(jīng)營將無法為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流量,使得財務報表更真實地反映企業(yè)經(jīng)營成果,但也不能提供過多有關(guān)終止經(jīng)營的信息。因此,準則要求在利潤表中單獨反映終止經(jīng)營損益,其他細化信息在附注中披露即可。
(二)修訂《企業(yè)會計準則第14號—收入》
1.從風險報酬轉(zhuǎn)移模型轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂茩?quán)轉(zhuǎn)移模型。
新準則打破了商品和勞務的界限,要求企業(yè)在履行合同中的履約義務:只有在客戶取得相關(guān)商品(或服務)的控制權(quán)時才能確認收入。
新的收入確認模型強調(diào)對單個履約義務的識別。
案例:附有質(zhì)保條款的銷售,在質(zhì)保期內(nèi)是否確認收入?
2.新準則引入收入確認的“五步法”,關(guān)注收入計量和確認的邏輯思維。
3.新準則采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入。
新準則將收入確認方法統(tǒng)一為兩大類:“在某一時點完成履約義務”和“在一段時間內(nèi)完成履約義務”。
案例:兩種收入的確認。
4.對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。
案例:家裝公司與客戶簽訂的裝修合同就是包含多重交易安排的合同。
5.對某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確的會計處理規(guī)定。
區(qū)分代理人和主要責任人,選擇總額法和凈額法。
案例:在一些進出口貿(mào)易中,貿(mào)易商不通過買賣賺取差價,而主要通過提供代理服務賺取傭金,那么這些所謂的貿(mào)易商其實是代理人,應當將手續(xù)費收入確認為營業(yè)收入。
特定交易(或事項)的會計處理:
(1)附有質(zhì)保條款的銷售。
(2)附有銷售退回條款的銷售。
(3)附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售。
(4)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可。
(5)售后回購。
(6)無需退還的初始費(如俱樂部的入會費)。
案例:對于附有銷售退回條款的銷售的會計處理。
劃分條件表日后事項怎樣進行相關(guān)的會計處理?
新企業(yè)會計準則課程培訓?
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- 俞勤