新收入準(zhǔn)則下房地產(chǎn)、建筑企業(yè)會計核算運用及案例分析
講師:簡柏賢 瀏覽次數(shù):2542
課程描述INTRODUCTION
企業(yè)會計核算運用
· 財務(wù)總監(jiān)· 財務(wù)主管· 會計出納
培訓(xùn)講師:簡柏賢
課程價格:¥元/人
培訓(xùn)天數(shù):2天
日程安排SCHEDULE
課程大綱Syllabus
企業(yè)會計核算運用
【課程背景】
按照財政部要求,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號-租賃》已在2021年1月1日起全面執(zhí)行,雖然已經(jīng)開始執(zhí)行,但是大部分企業(yè)還沒有掌握新收入、新金融工具、新租賃準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換、核算、列報、披露、稅會計差異處理,特別是與當(dāng)前稅收政策不一致,存在大量稅會差異。
近年,財政部又對企業(yè)財務(wù)報表做了重大修改,推出了兩套報表體系,與過去相比新報表煥然一新。報表巨變與新準(zhǔn)則改革密切相關(guān),租賃、持有待售、政府補助等新準(zhǔn)則變化多多,新收入準(zhǔn)則更是會計實務(wù)的大革命。收入確認(rèn)的“五步法”模型,以及以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”替代“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”理念的變化,對每個財務(wù)人員都是巨大的頭腦風(fēng)暴,收入的確認(rèn) 與計量方法與以往任何時期都不一樣,其影響面覆蓋到全部行業(yè),所有企業(yè)無一例外,企業(yè)的日常經(jīng)營和管理決策都需要重新審視并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,企業(yè)對現(xiàn)有的商業(yè)模式和合同條 款都需要進(jìn)行梳理,修改會計流程和內(nèi)部控制 規(guī)范,無疑財務(wù)人員面臨著財務(wù)管控升級與財務(wù)人職業(yè)判斷危機(jī)的新形勢。
2021年,房地產(chǎn)、建筑企業(yè)在財稅風(fēng)險管控方面,必須對新收入準(zhǔn)則精準(zhǔn)把握,對其應(yīng)用落到實處,做好新舊收入準(zhǔn)則的銜接。從新準(zhǔn)則通篇來看,“合同”兩字出現(xiàn)了165次,可見:合同對新收入準(zhǔn)則的重要意義。
因此,本次課程以收入和金融工具準(zhǔn)則為綱,切入合同的簽訂,會計科目的設(shè)置及會計核算等內(nèi)容,精準(zhǔn)把握新收入準(zhǔn)則對房地產(chǎn)、建筑行業(yè)的影響,從而更全面地更前瞻性地把握新準(zhǔn)則帶來的系列變化,做好風(fēng)險應(yīng)對及管控。幫助財務(wù)人員全面提升會計新政的實際操作水準(zhǔn),及時有效的防范財務(wù)風(fēng)險。
【課程收益】
1、通過案例解密收入準(zhǔn)則的實施對房地產(chǎn)、建筑行業(yè)財務(wù)核算的影響;
2、深刻理解新舊收入和金融工具準(zhǔn)則銜接,將風(fēng)險有效化解;
3、通過合規(guī)操作,找到成本和風(fēng)險管控技巧,合理合法降低成本;
4、掌握并應(yīng)用房地產(chǎn)、建筑企業(yè)合同收入、成本與稅法之間的差異處理。
【課程內(nèi)容】
一、新收入準(zhǔn)則下房地產(chǎn)行業(yè)之賬務(wù)處理分析
眾所周知,新收入準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)模式產(chǎn)生了巨大的影響,顛覆了以前的交付確認(rèn)收入模式,將房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)提前,改為可以根據(jù)合同履約進(jìn)度確認(rèn)。實務(wù)中,房地產(chǎn)企業(yè)具體是按履約時點確認(rèn)還是按履約進(jìn)度確認(rèn),需要結(jié)合銷售合同的條款、銷售流程、房地產(chǎn)銷售相關(guān)法律法規(guī)等進(jìn)行綜合判斷。
二、如何識別與客戶訂立的合同
2017年7月5日,財政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入>的通知》(財會〔2017〕22號)(新CAS 14)。
新CAS 14改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型,明確收入確認(rèn)的核心原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入”?;谠摵诵脑瓌t,新準(zhǔn)則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計量的“五步法”模型,即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)、履行每一單 項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。
三、實例解讀如何確定交易價格
本文將就確定交易價格中可變對價涉及到的實務(wù)常見難點問題做進(jìn)一步解讀,包括可變對價限制的判斷、可變對價與壞賬的區(qū)分、可變對價后續(xù)估計更新的會計處理及合同罰款是否屬于可變對價。
四、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)收入確認(rèn)和計量技巧分析
企業(yè)收入的會計處理包含獨特的挑戰(zhàn),包括如何處理頻繁的修改訂單,如何界定發(fā)生的并不代表完成程度的成本,是否承諾的商品或服務(wù)構(gòu)成一項更大履約義務(wù)的一部分。因此,企業(yè)需要對這類業(yè)務(wù)進(jìn)行重點分析。
步驟一:識別與客戶之間的合同
步驟二:識別合同中的單獨履約義務(wù)
步驟三:確定交易價格
步驟四:分配交易價格至單獨的履約義務(wù)
步驟五:當(dāng)履約義務(wù)履行時確認(rèn)收入
五、新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)如何進(jìn)行財務(wù)處理
在2019年1月1日當(dāng)天,A建筑公司和B公司簽訂一份寫字樓建造合同,該工程造價7800萬元,合同期限1年半,約定每半年結(jié)算一次,預(yù)計總成本6000萬元。假設(shè)該工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù),并屬于在某一時段履行的履約義務(wù),A公司采用成本法確定履約進(jìn)度,不考慮其他相關(guān)因素。那么如何進(jìn)行財務(wù)處理呢?
六、新收入準(zhǔn)則下工程施工的會計核算技巧
2019年1月1日,A建筑公司與B公司簽訂一項大型設(shè)備建造工程合同,根據(jù)雙方合同,該工程的造價為6300萬元,工程期限為1年半,A公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理,B公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量,每半年與A公司結(jié)算一次;預(yù)計2020年6月30日竣工;預(yù)計可能發(fā)生的總成本為4000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù),并屬于在某一時段履行的履約義務(wù),A公司采用成本法確定履約進(jìn)度,增值稅稅率為10%,不考慮其他相關(guān)因素。2019年6月30日,工程累計實際發(fā)生成本1500萬元,A公司與B 公司結(jié)算合同價款2500萬元,A公司實際收到價款2000萬元;2019年12月31日,工程累計實際發(fā)生成本3000萬元,A公司與B公司結(jié)算合同價款1100萬元,A公司實際收到價款1000萬元;2020年6月30日,工程累計實際發(fā)生成本4100萬元,B公司與A公司結(jié)算了合同竣工價款2700萬元,并支付剩余工程款3300萬元,上述價款均不含增值稅額。假定A公司與B公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù),B公司在實際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款。那進(jìn)行財務(wù)處理有哪些技巧?
七、新收入準(zhǔn)則下房企銷售收入確認(rèn)會提前嗎
2017 年 7 月 5 日,財政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入>的通知》(財會【2017】22 號)(新CAS 14)。在新收入準(zhǔn)則下,不少行業(yè)的收入確認(rèn)、計量與列報將會發(fā)生較大的變化,房地產(chǎn)行業(yè)就是其中受到較大影響的行業(yè)之一。房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認(rèn)一直以來就是個難點問題,隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布,廣大從業(yè)人員普遍關(guān)注的是房企銷售收入確認(rèn)會提前嗎?
八、案例分析:這四種情形確認(rèn)收入時產(chǎn)生稅會差異怎么辦
建筑施工企業(yè)甲公司為其客戶建造一棟廠房。雙方簽訂的施工合同中約定,合同總價款為100萬元,并約定:如果甲公司不能在合同簽訂之日起120天內(nèi)竣工,須支付給其客戶10萬元罰款,該罰款將直接從合同價款中扣除。甲公司對合同結(jié)果做了評估,認(rèn)為工程按時完工的概率為40%,延期的概率為60%。
在這種情況下,由于該合同可能面臨兩種結(jié)果,甲公司認(rèn)為
九、新收入準(zhǔn)則下房地產(chǎn)、建筑業(yè)賬務(wù)處理分析
在房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中,常常存在“買房送裝修”、“買房送車位”等活動。在新收入準(zhǔn)則下,就要對多項服務(wù)進(jìn)行評估,識別各單項履約義務(wù)。如買房送裝修,先分別評估各單項履約義務(wù),拆分出房產(chǎn)銷售和房屋裝修兩個履約義務(wù)。再將合同交易價格分?jǐn)傊吝@兩個履約義務(wù)。
資產(chǎn)負(fù)債表日,“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的,根據(jù)其流動性,在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目;期末余額在貸方的,根據(jù)其流動性,在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。
十、新收入準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅會差異探討
新準(zhǔn)則確認(rèn)的收入金額與增值稅銷售額存在差異,一方面導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員無法根據(jù)賬上的收入金額乘以相應(yīng)稅率來復(fù)核銷項稅額的準(zhǔn)確性。另一方面.......,從而減少稅企爭議,降低稅務(wù)風(fēng)險。
十一、新金融工具會計準(zhǔn)則重點解讀
相較于舊準(zhǔn)則,在新準(zhǔn)則規(guī)定下企業(yè)的利潤波動性可能會變大。其原因在于:舊準(zhǔn)則下企業(yè)會將大部分資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn),從而達(dá)到平滑利潤的目的。但是在新準(zhǔn)則下,由于其他綜合收益不可轉(zhuǎn)損益,那么企業(yè)在投資初期就得慎重考慮該資產(chǎn)的劃分,則以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)可能會增加,從而企業(yè)的利潤波動性會增大。
十二、預(yù)售房產(chǎn)完工后,收入和成本何時結(jié)轉(zhuǎn)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲公司于2017年5月開始預(yù)售一處樓盤,合同約定的房產(chǎn)交付時間為2019年10月。該樓盤于當(dāng)年售罄,累計實現(xiàn)預(yù)售收入1億元。2018年6月,樓盤竣工,甲公司隨即辦理了竣工備案,并結(jié)算計稅成本4000萬元。
十三、交易價格和稅法收入的財稅差異分析
十四、解讀新《收入》準(zhǔn)則下建筑服務(wù)收入的會計核算技巧
2020年1月1日,甲建筑公司與乙公司簽訂一個生產(chǎn)車間建造工程合同,該工程的合同注明不含增值稅金額為2000萬元,工程期限為18個月,合同約定該工程2021年6月30日竣工。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理,乙公司每半年與甲公司確認(rèn)結(jié)算一次,結(jié)算時甲公司需按適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。甲公司適用增值稅稅率為 9%,假設(shè)不考慮其他相關(guān)因素。
根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,甲公司的會計處理參考如下
十五、房企歸集建安費:哪種方法更優(yōu)
在實務(wù)中,一些房地產(chǎn)企業(yè)對建筑安裝工程費的歸集和計算存在困惑。其實,土地增值稅政策性強、清算規(guī)則復(fù)雜,涉及法律法規(guī)廣泛,在實際操作中難度頗高,尤其是建筑安裝費等成本費用歸集問題,一直是房地產(chǎn)企業(yè)實操中的難點。
十六、房地產(chǎn)行業(yè)成本預(yù)提,涉稅風(fēng)險解析
某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一樓盤2018年完工,2019年結(jié)算可售面積30000平方米,出包工程合同總金額7500萬元。
2018年僅取得發(fā)票4000萬元,另3500萬工程發(fā)票于2019年7月收到2000萬,2020年7月收到1500萬。
預(yù)提費用會計處理如下......
十七、新收入準(zhǔn)則下,房企需要解決8大關(guān)鍵問題
就實施新收入準(zhǔn)則而言,房地產(chǎn)業(yè)需要解決的關(guān)鍵問題如下:
1、當(dāng)銷售商向客戶提供融資時,現(xiàn)行的收入確認(rèn)會有什么影響?
2、如何處理附有回購協(xié)議的銷售(看漲期權(quán)、看跌期權(quán)還是遠(yuǎn)期)?
3、如何對合作協(xié)議進(jìn)行處理?
4、何時捆綁的商品或服務(wù)代表單獨的履約義務(wù)?
5、以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的費用如何進(jìn)行會計處理?
十八、“合同資產(chǎn)”和“應(yīng)收賬款”科目應(yīng)用及案例分析
十九、新收入準(zhǔn)則的主要變化及對建筑企業(yè)的影響
(一) 統(tǒng)一收入確認(rèn)模式
(二) 改變收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)
(三) 明確多重交易安排的合同的會計處理
(四) 明確規(guī)定特定交易(或事項)的收入確認(rèn)和計量方法
(五)主要責(zé)任人和代理人的判斷識別技巧
企業(yè)會計核算運用
轉(zhuǎn)載:http://www.nywlwx.com/gkk_detail/259167.html
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- 簡柏賢
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