一、基本解釋
免抵退稅是對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。
1、免,就是免征出口貨物的銷項(xiàng)稅;
2、抵,就是應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅(出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅)抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅;
3、退,就是應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額后,如有余額則需退還企業(yè)。
二、關(guān)鍵概念
1、“免抵退稅額”:即“名義出口退稅”金額,是出口貨物人民幣“離岸價(jià)”乘以“退稅率”的結(jié)果;
2、“不得免征和抵扣稅額”:即應(yīng)計(jì)入成本的“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”稅額,是出口貨物對(duì)應(yīng)的“征稅率”與“退稅率”的差乘以出口貨物人民幣“離岸價(jià)”;
3、“名義留抵稅額”:即在不考慮出口退稅的情況下,進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅的金額。是“上期留抵稅”加“本期進(jìn)項(xiàng)稅”減“本期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”減“本期銷項(xiàng)稅”的結(jié)果“大于零”的金額。“名義留抵稅額”減去實(shí)際“應(yīng)退稅額”即為結(jié)轉(zhuǎn)下期的“上期留抵稅額”
4、“應(yīng)退稅額”:是稅務(wù)機(jī)關(guān)需要實(shí)際退回給企業(yè)的“出口退稅”金額。企業(yè)是否有應(yīng)退稅額,必須滿足以下兩個(gè)條件;同時(shí),“應(yīng)退稅額”在以下兩個(gè)條件中,取孰低金額:
(1)有“免抵退稅額”:即“名義出口退稅”金額;
(2)有“名義留抵稅額”。
5、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額:在“名義留抵稅額”小于“名義出口退稅”金額,說明有一部份“出口退稅”被內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額沖抵,這一沖抵部分即“出口抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”
值得注意的是,上述“離岸價(jià)”均不為含稅價(jià)。因?yàn)?,出口貨物免稅,所以,其價(jià)格自然為不含稅價(jià)格。
三、關(guān)鍵概念之間的關(guān)系
1、出口退稅=應(yīng)退稅額+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。
2、免稅金額=應(yīng)退稅額+進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額
四、關(guān)鍵概念與會(huì)計(jì)核算
1、免抵退稅
借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款;(反映“應(yīng)退稅額”)
借:應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額;(反映“出口抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交增值稅——出口退稅;(反映“免抵退稅額”)
2、不得免征和抵扣稅額
借:主營業(yè)務(wù)成本;(反映“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”進(jìn)入主營業(yè)務(wù)成本的金額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出;
(反映““進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”稅額)
五、免抵退稅與企業(yè)收益
假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)銷售雅鹿羽絨服10000萬元(不含稅),該批服裝材料采購成本5000萬元,直接人工及制造費(fèi)用2000萬元,銷售項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅分別為1700萬元和850萬元,征稅率和退稅率分別為17%和15%。
1、內(nèi)銷收益:
(10000+1700)-(5000+850)-2000-(1700-850)=3000萬元
說明:1700-850=內(nèi)銷貨物應(yīng)交增值稅額
2、出口收益:
(1)現(xiàn)金:10000-(5000+850)-2000=2150萬元。
(2)債權(quán):其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款850-200=650萬元,即,“名義出口退稅”額10000*15%=1500萬元與“名義留抵稅額”850-10000*2%=650兩者孰低金額。其中,10000*2%為“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”額。
(3)合計(jì)收益:2150+650=2800萬元。
3、內(nèi)銷與出口(外銷)比較:本例中,外銷貨物購貨方需支付總價(jià)款為10000萬元,而內(nèi)銷貨物購貨方需支付總價(jià)款為11700萬元(即:10000+1700),這樣可以鼓勵(lì)外方購買中國產(chǎn)品。但對(duì)于國內(nèi)企業(yè)來說,相同的價(jià)格(不含稅)出口收益反而比內(nèi)銷收益減少。要獲得與內(nèi)銷同樣的收益,必須提高出口價(jià)格。本例中,要保證同樣的收益,出口價(jià)格應(yīng)為10000/(17%-15%)=10204萬元。
4、理想出口收益:
(1)現(xiàn)金:11700-(5000+850)-2000=3850萬元。
(2)債權(quán):其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款850-234=616萬元。
(3)合計(jì)收益:3850+616=4466萬元。
從上可以看出,如果出口同樣按內(nèi)銷含稅價(jià)格結(jié)算,則企業(yè)出口收益大大高于內(nèi)銷,這是一種理想收益,實(shí)際上是做不到的。因?yàn)椋夥綄?duì)中國的免抵退稅政策都有了解,他們不可能讓中國企業(yè)獨(dú)占免抵退稅的好處
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