某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅率為15%。某年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元,外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額34萬元,貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)=100×(17%-15%)=2(萬元)
此為計算金額時需要,不作賬務(wù)處理。
?。?)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-15%)-2=4-2=2(萬元)
借:主營業(yè)務(wù)成本 2
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項轉(zhuǎn)出 2
?。?)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=100×17%-(34-2)-6=17-(34-2)-6=-21(萬元)
?。?)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×材料出口貨物退稅率=100×15%=15(萬元)
?。?)出口貨物“免、抵、退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
200×15%-15=15(萬元)
(6)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時:
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15(萬元)
借:其他應(yīng)收款-出口退稅 15
貸:應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅) 15
?。?)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=15-15=0(萬元)
本例題的當(dāng)期免抵稅額為0,不作賬務(wù)處理;當(dāng)期免抵稅額>0,賬務(wù)處理如下:
借:其他應(yīng)收款-出口退稅
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅)
?。?)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬元期末留抵稅額6萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,不作賬務(wù)處理。
從上述案例我們可以看出,增值稅出口退稅所涉及的各個明細(xì)科目自身的金額不像結(jié)轉(zhuǎn)成本費用那樣,借方金額等于貸方金額,而是以“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方發(fā)生額和借方發(fā)生額科目來核算的。最主要的平衡關(guān)系:
“其他應(yīng)收款-(出口退稅)”金額加“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”金額二者之和等于應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅金額。相應(yīng)的會計分錄如下:
借:其他應(yīng)收款-出口退稅
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅)
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