不征稅收入與免稅收入的區(qū)別
近年來，經(jīng)常有軟件企業(yè)疑惑一個問題：增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅后，根據(jù)財稅[2011]100號《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》規(guī)定，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退政策。對于企業(yè)收到的這部分即征即退增值稅款，根據(jù)財稅[2008]1號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。那么，該即征即退的增值稅款，到底是免稅收入還是不征稅收入呢？
新文件明確，軟件產(chǎn)品即征即退增值稅款為不征稅收入
近期出臺的財稅[2012]27號《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》第五條明確，符合條件的軟件企業(yè)，按照財稅[2011]100號規(guī)定，取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
實際上，不征稅收入與免稅收入的一個根本區(qū)別在于：不征稅收入屬非應(yīng)稅收入，而免稅收入屬應(yīng)稅收入。因此，財稅[2008]1號明確軟件企業(yè)即征即退增值稅不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，就應(yīng)該理解為不征稅收入。
不征稅收入和免稅收入稅收待遇有區(qū)別
在《企業(yè)所得稅法》中，免稅收入是在“稅收優(yōu)惠”一章中出現(xiàn)的，而不征稅收入并未出現(xiàn)在這一章中，這也決定了兩者的稅收待遇不同。
根據(jù)國稅函[2010]79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。而財稅[2011]70號《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》，以及此前的財稅[2009]87號《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》都明確，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
此外，軟件企業(yè)即征即退增值稅款要求的其中一個用途，便是由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品的研發(fā)，而由于不征稅收入用于研發(fā)費用不能在稅前扣除，當(dāng)然更不能享受稅前加計50%扣除的優(yōu)惠了。不征稅收入和免稅收入在這種稅收待遇上的區(qū)別，也正是此前圍繞軟件產(chǎn)品即征即退稅增值稅款到底是免稅收入還是不征稅收入，而引發(fā)爭議的原因之一。
即征即退增值稅款并非一定作為不征稅收入
即征即退增值稅款作為不征稅收入，對企業(yè)的主要意義只是延遲納稅，以獲得資金時間價值，而且即使企業(yè)出現(xiàn)虧損，不征稅收入也不會用于彌補虧損，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表上，不征稅收入在“納稅調(diào)整前所得”之前已經(jīng)扣除。但正如前文所說，不征稅收入并非屬于稅收優(yōu)惠，有時甚至?xí)ζ髽I(yè)產(chǎn)生不利影響。
那么，軟件企業(yè)即征即退的增值稅款是不是一定就要作為不征稅收入？根據(jù)國家稅務(wù)總局[2012]第15號《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》，企業(yè)取得的不征稅收入，凡未按照財稅[2011]70號規(guī)定進(jìn)行管理的，如未對該資金及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算，則應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。從這個規(guī)定看，軟件企業(yè)即征即退的增值稅款，并非一定就是作為不征稅收入。
實際上，即使企業(yè)對即征即退增值稅款按照規(guī)定管理，從而作為不征稅收入，該收入的性質(zhì)也并非就永遠(yuǎn)不改變。根據(jù)財稅[2011]70號規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出，且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)全額一次性計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。當(dāng)然，該部分資金以后發(fā)生的支出，也允許在以后實際發(fā)生年度稅前扣除。
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