納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，往往通過經(jīng)濟(jì)合同來約定，而經(jīng)濟(jì)合同如何約定，又影響著納稅人的納稅義務(wù)。簽訂經(jīng)濟(jì)合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分為兩種情況：一是不知道經(jīng)濟(jì)合同會(huì)導(dǎo)致納稅義務(wù)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是沒有通過恰當(dāng)?shù)暮贤炗喎绞?，減輕自己的納稅義務(wù)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
不清楚合同納稅義務(wù)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
有些納稅人因?yàn)椴涣私饨?jīng)濟(jì)合同帶給自己的納稅義務(wù)，沒有按時(shí)繳稅，被執(zhí)法部門查獲，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。
例如，甲公司與境外乙公司簽訂設(shè)備租賃合同，在支付租金時(shí)，誤以為設(shè)備是自己租來的，不用繳納關(guān)稅，后被海關(guān)查獲，不得不補(bǔ)繳稅款。實(shí)際上，只要貨物進(jìn)入中國關(guān)境之內(nèi)，不論以什么方式，進(jìn)口方就有繳納關(guān)稅的義務(wù)。如果租賃進(jìn)口不納稅，就不會(huì)有購買進(jìn)口了?！吨腥A人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》（國務(wù)院令第392號(hào)）第23條規(guī)定，以租賃方式進(jìn)口的貨物，以海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價(jià)格。納稅義務(wù)人要求一次性繳納稅款的，納稅義務(wù)人可以選擇按照本條例第二十一條的規(guī)定估定完稅價(jià)格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價(jià)格。甲公司因?yàn)椴欢ǘ倮U稅，照樣應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
合同簽訂不當(dāng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)合同簽訂不當(dāng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括以下三類。
1．涉外勞務(wù)合同簽訂不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
在上述案例中，甲公司與乙公司實(shí)際簽署了兩份合同，不僅僅簽訂了設(shè)備租賃合同，還簽訂了一份服務(wù)合同，由乙公司派人到境內(nèi)操作設(shè)備，提供服務(wù)。
如果甲公司與乙公司不是分別簽署租賃合同和勞務(wù)合同，而是只簽一份服務(wù)合同，由乙公司派遣人員，自己帶著設(shè)備到境內(nèi)提供勞務(wù)，則甲公司就沒有因支付租金而需要繳納關(guān)稅和增值稅的義務(wù)了，也就規(guī)避了后來被海關(guān)查獲的少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2．涉外特許權(quán)使用費(fèi)合同簽訂不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
境內(nèi)A公司與境外B公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，B公司將其某項(xiàng)專利授權(quán)A公司使用，A公司每年需支付B公司稅后費(fèi)用100萬元，A公司替B公司承擔(dān)在中國境內(nèi)的納稅義務(wù)。
根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，B公司在中國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)在中國繳納5%的營業(yè)稅（為便于說明問題，暫不考慮增值稅）和10%的所得稅，由A公司扣繳。如果B公司在中國取得凈收入是100萬元，則其繳納營業(yè)稅和所得稅前的收入應(yīng)該是：
100÷（1－15%）＝117.65(萬元)。
A公司一共支付117.65萬元，其中100萬元支付給B公司，5.88萬元是替B公司繳納的營業(yè)稅，11.77萬元是替B公司繳納的所得稅。
A公司在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照117．65萬元在稅前扣除，稅務(wù)局不同意，不允許A公司扣除替B公司繳納的營業(yè)稅和所得稅，因?yàn)樘鎰e人負(fù)擔(dān)的稅款，不屬于與收入有關(guān)的成本和費(fèi)用。這導(dǎo)致A公司被納稅調(diào)增17.65萬元，多繳所得稅4.41萬元（17.65×25％）。
如果A公司在與B公司簽訂合同時(shí)，根據(jù)B公司希望的凈收入，按照應(yīng)扣繳的稅額，換算成含稅收入，將合同金額定為117．65萬元，則117.65萬元都屬于支付的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在稅前扣除，從而避免被納稅調(diào)增多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。
3．勞動(dòng)合同簽署不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
某些企業(yè)在與員工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，工資收入也是簽署稅后金額，由公司負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，這也導(dǎo)致在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，被納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。
假定員工每月凈工資3975元，公司負(fù)擔(dān)應(yīng)納的個(gè)人所得稅25元。則公司在所得稅前扣除的工資就是3975元。如果將工資總額簽訂成含稅工資，由員工自己負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，則可以稅前扣除的工資就是4000元，可以減輕所得稅負(fù)擔(dān)6.25元。
經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控
從上面的例子可以看出，經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都是由于合同簽署前，沒有考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致埋下潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后由于執(zhí)法機(jī)關(guān)的檢查，發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)。所以，防控經(jīng)濟(jì)合同的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于事前防范，在簽訂合同之前，能充分考慮不同的合同簽署方式對(duì)納稅義務(wù)的不同影響，然后確定最佳的合同簽署方式，最大程度地規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從上面的例子可以看出，經(jīng)濟(jì)合同中的某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是可以防患于未然的。
無論是防控資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、并購重組、經(jīng)濟(jì)合同中的風(fēng)險(xiǎn)，還是防控日常納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，都不應(yīng)僅靠相關(guān)人員對(duì)此問題的認(rèn)識(shí)能力、業(yè)務(wù)水平、工作主動(dòng)性等個(gè)人因素，而是需要建立一套制度健全，自動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)，監(jiān)督有力的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，這樣才有助于防控各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在產(chǎn)生之前，為自己營造一個(gè)安全、高效的稅務(wù)環(huán)境
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