大家好，歡迎大家閱讀本期益至講壇的內(nèi)容。我們歡迎工廠企業(yè)帶著問題來參與我們每周六開展的免費精益研討沙龍。
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在當(dāng)今競爭加劇的情況下，工廠企業(yè)面臨諸多問題：成本居高不下，企業(yè)利潤空間在哪里？如何生存？如何打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢？資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，這就需要工廠企業(yè)必須重視成本分析和控制，通過全面把握成本構(gòu)成要素，跳出傳統(tǒng)成本控制框架，從經(jīng)營戰(zhàn)略角度出發(fā)，整體制定出有效的精益成本管理與控制體系。
我們在進(jìn)行成本管理之前，需要進(jìn)行成本分析，而我們首先要對成本進(jìn)行正確定位。正確的成本管理觀念應(yīng)該是利潤= 售價 - 成本，通過不斷改善，降低成本，我們就可以過著滋潤的高利潤生活。
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我們可以通過三種不同的產(chǎn)品成本計算方法來對成本進(jìn)行計算分析。
1、品種法是以產(chǎn)品的品種作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的工廠企業(yè)。其特點是：成本核算對象是產(chǎn)品的品種；一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本；如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
2、分批法是以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、小批生產(chǎn)的工廠企業(yè)。其特點是：成本核算對象是產(chǎn)品的批別；成本計算器與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，丹玉財務(wù)報告期不一致；一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成的問題。
3、分步法是按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，通常不僅要按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。其特點是：成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；一般定期計算產(chǎn)品成本，成本計算與財務(wù)報告期一致，但與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致；月末需將產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。
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對于分步法存在以下兩種不同的操作方法。
一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。
綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計算。
二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。
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產(chǎn)品成本計算方法的綜合運用
實際工作中，一個企業(yè)的不同車間，一個車間的不同產(chǎn)品，由于其生產(chǎn)特點和管理要求不同，因而，可以同時應(yīng)用幾種不同的成本計算方法。即使是同一種產(chǎn)品，其各個生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個成本項目之間，由于生產(chǎn)特點和管理要求不同，也有可能把幾種成本計算方法結(jié)合起來應(yīng)用。
一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種：第一，按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表。第二，按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。
二、產(chǎn)品總成本分析
（1）按成本項目，主要可以采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法、相關(guān)指標(biāo)比率分析法。
對比分析法下，通常將本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)進(jìn)行對比，揭示本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)之間的增減變化。
構(gòu)成比率法下，可以計算某項成本占制造費用合計數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費用分為與機器設(shè)備使用有關(guān)的成本、與機器設(shè)備使用無關(guān)的成本，以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計算其占制造費用合計數(shù)的構(gòu)成比率，或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計劃和上年同期實際進(jìn)行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。
相關(guān)指標(biāo)比率分析法是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：
產(chǎn)值成本率= 成本產(chǎn)值 * 100% ；
營業(yè)收入成本率 = 成本銷售收入 * 100% ；
成本利潤率 = 利潤成本 * 100% 。
（2）按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進(jìn)行:一是本期實際成本與計劃成本的對比分析，借此可確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執(zhí)行結(jié)果；二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析，借此可以了解可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。
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三、產(chǎn)品單位成本分析
主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。
1、直接材料成本的分析。直接材料是指制造一件該產(chǎn)品所使用的原材料、主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料等，參與構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種材料費用。
直接材料實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱為數(shù)量差異，按計劃價格計算；二是價格偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱價格差異，按實際用量計算。
2、直接人工成本的分析。直接人工是指直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人工資，包括：基本工資和工資性質(zhì)的獎金、津貼、勞保福利費用以及各種補貼等。
直接人工實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，是實際工時偏離計劃工時，其差額按計劃每小時工資成本計算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響；二是價差，是實際每小時工資成本偏離計劃每小時工資成本，其差額按實際工時計算確定的金額，稱為每小時工資成本變動的影響。
3、制造費用的分析。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)管理人員工資及各項福利津貼、燃動費、通用以及專用設(shè)備折舊、基礎(chǔ)設(shè)備攤銷、開工費以及包含差旅費、辦公文具、低值易耗品、網(wǎng)絡(luò)費、電話費、公車費、安保費等其他制造費用。
產(chǎn)品單位成本中制造費用的分析，通常與計時工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產(chǎn)品所耗工時變動和每小時制造費用變動兩因素對制造費用變動的影響，然后查明這兩個因素變動的具體原因。
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