11日凌晨起，在淘寶推出的天貓"雙十一"，數(shù)億中國(guó)網(wǎng)民上演瘋狂大“掃蕩”。網(wǎng)友可知，企業(yè)通過價(jià)格折扣、買一贈(zèng)一、積分反饋等方式向個(gè)人銷售商品或提供服務(wù)在個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅上如何處理？本文將一一給您講解。
一、個(gè)人所得稅
（一）不需納稅情形
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅〔2011〕50號(hào)第一條規(guī)定：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：
1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；
3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
（二）需納稅情形
財(cái)稅〔2011〕50號(hào)第二條第三項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。
在此要特別注意按消費(fèi)積分反饋禮品與按消費(fèi)積分給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)的不同處理，通過以下案例進(jìn)一步說明一下。
「案例分析」
如一消費(fèi)者在京東累計(jì)消費(fèi)獲得400積分，可以通過兩種方式進(jìn)行兌換，一種是可以兌換40元京東劵使用；一種是可以獲得一次抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，獎(jiǎng)品為價(jià)值200元的DVD.下面來看一下此兩種情況是否繳納個(gè)人所得稅。
1.兌換40元京東劵購買一瓶洗發(fā)水
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號(hào)第一條第三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品，不征收個(gè)人所得稅。
那么利用積分兌換京東劵購買商品實(shí)質(zhì)為按消費(fèi)積分反饋禮品，取得商品的個(gè)人無需繳納個(gè)人所得稅。
2.利用抽獎(jiǎng)獲得價(jià)值200元的DVD
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號(hào)第二條第三項(xiàng)的規(guī)定，消費(fèi)者獲得的獎(jiǎng)品，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅并且有京東代扣代繳。
對(duì)于個(gè)人的應(yīng)稅所得的確定，財(cái)稅〔2011〕50號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
京東購置DVD的價(jià)格為200元，則應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅40元。
二、企業(yè)所得稅
（一）不需認(rèn)定為視同銷售情形
在企業(yè)所得稅的處理上，商家打折促銷以及買一贈(zèng)一方式銷售都不被認(rèn)定為視同銷售，按實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)收入即可。下面來看一下具體規(guī)定：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)第一條第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
如：商家為促銷一新款電視機(jī)，電視機(jī)原價(jià)為5000元，給予5折的價(jià)格優(yōu)惠，則商家應(yīng)按折扣后的價(jià)格2500元確認(rèn)銷售收入。
國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
如：商家以買電視送DVD方式銷售電視機(jī)，總價(jià)款為5000元，其中電視的公允價(jià)值為5000元，DVD的公允價(jià)值為500元。
則商家應(yīng)將總的銷售金額按電視和DVD的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)電視、DVD的銷售收入。應(yīng)確認(rèn)電視機(jī)銷售收入=5000×5000/（5000+500）=4545元，應(yīng)確認(rèn)DVD銷售收入=5000×500/（5000+500）=455元。
（二）認(rèn)定為視同銷售的情形
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)第二條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
因此根據(jù)上述規(guī)定，按消費(fèi)積分反饋禮品以及根據(jù)積分抽取獎(jiǎng)品應(yīng)屬于企業(yè)所得稅范圍內(nèi)的捐贈(zèng)，商家應(yīng)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
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