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中國(guó)企業(yè)培訓(xùn)講師

企業(yè)年金怎么繳納個(gè)人所得稅?

 
講師: 瀏覽次數(shù):2308
 年金是企業(yè)交納,個(gè)人只有在滿足一定的工作年限后才能享用的一種保險(xiǎn)。不是社會(huì)強(qiáng)制保險(xiǎn),不是免稅范圍,要征收個(gè)人所得稅,國(guó)稅函[2009]694號(hào)第五條規(guī)定,對(duì)于通知下發(fā)前企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅;企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款,以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額,以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率,匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。但在[2009]694號(hào)文件以前,企業(yè)年金是按商業(yè)保險(xiǎn)對(duì)待。

 問(wèn):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]694號(hào))發(fā)布后,要補(bǔ)交以前年度的稅金,這點(diǎn)從法律角度講合適嗎?企業(yè)部分繳納的企業(yè)年金不是直接給個(gè)人的,一般合同規(guī)定有條件的:即工作5年以上才可以得到企業(yè)繳納部分的30%、十年以上才可以得到全部。因此,這部分年金個(gè)人能否拿到還是個(gè)未知數(shù),這種情況下繳納個(gè)人所得稅,必然給納稅人帶來(lái)很多問(wèn)題,請(qǐng)問(wèn)如何執(zhí)行?

    答:首先,需要明確的是,并不是在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]694號(hào))發(fā)布后對(duì)于年金才需要繳納個(gè)人所得稅。

    根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào))第一條規(guī)定,企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

    企業(yè)年金是一直不屬于國(guó)家法定保險(xiǎn),屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種形式,對(duì)其征稅在個(gè)人所得稅政策上是明確的,在國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件發(fā)布前,對(duì)于年金應(yīng)按商業(yè)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅。

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[2005]94號(hào))第一條規(guī)定,關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題。單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等,在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保,個(gè)人未取得實(shí)際收入的,已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

    第三條規(guī)定,個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí),免征個(gè)人所得稅。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]318號(hào))規(guī)定,對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

    根據(jù)上述規(guī)定,在國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件發(fā)布前,企業(yè)為個(gè)人所繳納的年金應(yīng)按上述規(guī)定處理,是需要并入到個(gè)人工資薪金中進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅的。

    對(duì)于年金的繳納,目前既要考慮調(diào)節(jié)收入分配,又要體現(xiàn)對(duì)企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵(lì)和扶持的原則。

    因?yàn)閷?shí)施年金的企業(yè)畢竟為效益較好企業(yè),而并非如法定保險(xiǎn)是普遍適用原則,國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分依法予以征稅,防止收入分配差距過(guò)大,同時(shí)又將企業(yè)繳費(fèi)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金計(jì)算征收個(gè)人所得稅(相當(dāng)于降低了年金的適用稅率)。這種處理方法降低了企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率,實(shí)際上也是一種較為優(yōu)惠的計(jì)算方法,目的是鼓勵(lì)和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。

    根據(jù)國(guó)稅函[2009]694號(hào)第五條規(guī)定,“對(duì)于通知下發(fā)前企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅;企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款:以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額,以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率,匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。”在于這條規(guī)定也體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)以前未繳納時(shí)的一種優(yōu)惠照顧,即企業(yè)不需對(duì)其以前未繳納的部分按商業(yè)保險(xiǎn)計(jì)算,而可以按照新政策適用較低稅率。

    問(wèn)題所述的個(gè)人未實(shí)際得到的情況,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)些也有考慮。每個(gè)國(guó)家對(duì)企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)的選擇,都是與本國(guó)的稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際征管能力相適應(yīng)的,取決于各國(guó)的實(shí)際。目前對(duì)企業(yè)年金在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅的國(guó)家,基本上都是多年實(shí)行綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合稅制的國(guó)家,其對(duì)個(gè)人的退休金是征稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅具有完備的個(gè)人收入信息和健全的征管機(jī)制,而且具有全國(guó)統(tǒng)一的信息化管理平臺(tái)。而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是分項(xiàng)稅制,且對(duì)退休工資或退休金予以免稅,不具備將企業(yè)年金遞延至個(gè)人退休領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。同時(shí),如果在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅,則稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時(shí)監(jiān)控年金的運(yùn)行,且保存數(shù)十年的個(gè)人信息。從目前看,稅務(wù)機(jī)關(guān)還不具備這方面的征管能力。



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